目前公益二类的一些公立医院仍然执行“收支两条线”的管理模式，比如精神病专科医院和传染病专科医院等，2019年1月1日，政府会计制度在全国各类行政事业单位全面实施。在政府会计准则的新要求面前，一些仍然执行“收支两条线”管理模式的公立医院遇到了一些难点：

难点1：执行“收支两条线”管理模式的公立医院医疗收入是否确认为“事业收入—医疗收入”？

难点2：执行“收支两条线”管理模式的公立医院“医疗收入”该如何做账？

难点3：执行“收支两条线”管理模式的公立医院收到“应收在院病人医疗款”和“应收医疗款”时，收到医疗保险机构结算病人医疗款时，是否按“双基础”的会计核算模式做预算会计？

难点4：执行“收支两条线”管理模式的公立医院年末“本期盈余—医疗盈余”是否计算提取职工福利基金？

解读：

一、产生问题的背景分析：

执行“收支两条线”管理模式的公立医院按现行财政管理方式：根据国家法律、法规和规章收取的行政事业性收费，实行收入与支出两条线管理。即上述行政事业性收费按规定应全额上缴财政专户;同时，单位需要使用资金时，由财政部门根据需要统筹安排核准后，从财政专户拨付。也就是说，执行“收支两条线”管理模式的公立医院的医疗收入全部上缴财政专户，单位需要使用资金时，由财政部门根据需要统筹安排核准后，通过“财政拨款收入—基本支出”、“财政拨款收入—项目支出”，从财政专户拨付。存在的问题是，财政拨付的资金已经包含医院上缴的医疗收入。那么执行“收支两条线”管理模式的公立医院医疗收入是否确认为“事业收入—医疗收入”。该如何做账。收到“应收在院病人医疗款”和“应收医疗款”时，收到医疗保险机构结算病人医疗款时，是否按“双基础”的会计核算模式做预算会计。年末“本期盈余—医疗盈余”是否计算提取职工福利基金。

针对以上问题，判断方法如下，仅供参考，不妥之处，敬请指正。

二、判断方法：

1、执行“收支两条线”管理模式的公立医院医疗收入既然全额上缴财政专户，财政部门根据需要统筹安排核准后，通过“财政拨款收入—基本支出”、“财政拨款收入—项目支出”，从财政专户拨付。如果医院的医疗收入确认为“事业收入—医疗收入”，就会存在收入重复入账情况，因此医院不做“事业收入—医疗收入”。

2、（1）实现医疗收入时：

借：库存现金

借：银行存款

借：其他货币资金—微信、支付宝

借：应收账款—应收医疗款—应收医保款

借：应收账款—应收在院病人医疗款

贷：应缴财政款—医疗收入—门急诊收入

贷：应缴财政款—医疗收入—住院收入

（2）上缴医疗收入时：

借：应缴财政款—医疗收入—门急诊收入

借：应缴财政款—医疗收入—住院收入

贷：银行存款

3、不执行“收支两条线”管理模式的公立医院收到“应收在院病人医疗款”和“应收医疗款”时，收到医疗保险机构结算病人医疗款时，按“双基础”的会计核算模式做预算会计。

借：资金结存—货币资金

贷：事业预算收入—医疗预算收入

但执行“收支两条线”管理模式的公立医院，由于在实现医疗收入时，做“应缴财政款—医疗收入”，不做预算会计。

（1）住院病人结算医疗费时：

借：库存现金

借：银行存款

借：其他货币资金—微信、支付宝

借：预收账款—预收医疗款

借：应收账款—应收医疗款—出院病人欠费

借：应收账款—应收医疗款—应收医保款

贷：应收账款—应收在院病人医疗款

不做预算会计

（2）门诊收费处报来门诊收入日报表时：

借：库存现金

借：银行存款

借：其他货币资金—微信、支付宝

借：应收账款—应收医疗款—门急诊病人欠费

借：应收账款—应收医疗款—应收医保款

贷：应缴财政款—医疗收入—门急诊收入

不做预算会计

（3）收到医疗保险机构结算病人医疗款时：

借：银行存款

借：应缴财政款—医疗收入—结算差额

借：坏账准备—应收账款坏账准备

贷：应收账款—应收医疗款—应收医保款

不做预算会计

4、执行“收支两条线”管理模式的公立医院，由于医疗收入全额上缴财政专户，财政部门根据需要统筹安排核准后，通过“财政拨款收入—基本支出”、“财政拨款收入—项目支出”，从财政专户拨付。那么年末“本期盈余—医疗盈余”科目是财政基本拨款形成的盈余，不再转入“本年盈余分配”提取职工福利基金，直接转入“累计盈余—医疗盈余”。

不执行“收支两条线”管理模式的公立医院，年末“本期盈余—医疗盈余”科目中扣除财政基本拨款形成的盈余以及非同级财政拨款等具有限定用途资金形成的盈余后余额为贷方的：

（1）借：本期盈余—医疗盈余

贷：本年盈余分配

（2）借：本年盈余分配

贷：专用基金—职工福利基金

贷：累计盈余—医疗盈余

预算会计：

借：非财政拨款结余分配

贷：专用结余

但执行“收支两条线”管理模式的公立医院，由于不提取职工福利基金，不做预算会计。

借：本期盈余—医疗盈余

贷：累计盈余—医疗盈余

不做预算会计

三、总结：

1、执行“收支两条线”管理模式的公立医院医疗收入不确认为“事业收入—医疗收入”，做“应缴财政款—医疗收入”。

2、执行“收支两条线”管理模式的公立医院“医疗收入”如何做账见判断方法。

3、执行“收支两条线”管理模式的公立医院收到“应收在院病人医疗款”和“应收医疗款”时，收到医疗保险机构结算病人医疗款时，不按“双基础”的会计核算模式做预算会计，如何做账见判断方法。

4、执行“收支两条线”管理模式的公立医院年末“本期盈余—医疗盈余”不计算提取职工福利基金。医院发生的职工福利设施、集体福利待遇，财政部门根据需要统筹安排核准后，通过“财政拨款收入”从财政专户拨付，医院专款专用。

责任编辑：亦欣

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