公立医院具备经费来源多、资金量大、业务复杂等特点，其会计工作存在较大的复杂性与难度处，对账工作量较大，很容易影响到实际工作效果，进而产生一些不良问题。因此，医院需要转变工作关注重点，从实际出发，及时构建财务会计和预算会计的对账框架，有效减轻对账工作量，对于账务处理方面存在的问题能够及时发现，并针对性的加以解决，使医院会计核算更具有准确性，促进医院良好发展。

一、新政府会计制度对公立医院会计工作的影响

新政府会计制度对传统会计核算模式做出了创新，这种情况下使得会计理论体系发生了较大变化，从以往单一财务报告转变成了财务预算双体系，实现了核算方法的双报告（双报表）、双功能、平行记账以及双基础。医院财务会计在责权发生制原则下记账，增加了预算会计按收付实现制核算的功能，在这一功能下，要求医院中的现金以及银行收支业务，基于业务实质下做出职业判断，随后，医院财务会计在财务会计核算的基础上，实施预算会计记账，实现平行记账。并且，在月结以及年结时，会根据政府会计制度的要求，对财务的本期盈余与预算结余之间存在的差异针对性的调节，新政府会计制度的实施，为医院财务人员提供了更高的要求。与其他企业相比，医院医疗业务更为特殊，会涉及较大的核算工作量，在预收医疗款、应收账款、其他应收账款、应收住院医保款等的存在，都会使预算结余与财务盈余之间存在较大的差异，这种情况下，提升了医院财务核算的难度。

二、《政府会计制度》下医院财务会计与预算会计对账框架构建

《政府会计制度》实施下，医院会计理论体系发生了较大变化，这种情况下，会使医院面临一定的财务风险，因此需要做好政府会计制度下医院财务会计与预算会计对账框架构建，通过以下方式做好会计对账工作。

第一，核对会计人员每日记账现金与出纳现金数，所记录的银行存款数据需要与出纳银行存款数进行核对，同时，针对性每日现金与银行的收入支出情况编制现金收支报告表，随后同出纳人员进行核对，确定一致后，双方签字确认。每月的月末，医院会计人员记账银行存款数应与医院所在开户银行交易明细进行对账，若账上银行存款金额同开户银行明细无法对应，需要找出导致差异的原因，同时，还要进行银行调节表的编制。

第二，医院会计人员记账凭证需要与原始凭证进行核对，分析记账凭证与原始凭证金额、日期、附件张数以及摘要的内容是否存在差异，若存在不一致的情况，需要及时查明原因，并及时做出针对性的调整，通过这样的方式，有效避免记账不完整、漏记或者错记问题的出现。

第三，医院会计人员有关债务及债权的记账凭证与账簿，需要与供应商不定期进行往来账对账。往来账对账的方式可以通过打电话或者往来账的对账函方式，若在对账环节发现会计账上挂的供应商应付款余额与实际供应商对账函上金额不一致，需要查明原因，基于实际做出调整。若往来应付款超过 3 年以上，处于无法联系状态，应及时做账务上的处理，从而有效防止会计往来账款出现漏记或者错记情况。

第四，每月月末，医院会计总账入的收入应与收费系统门诊和住院收入汇总月报表对账。会计总账记账凭证、账簿，需要与收入汇总月报表中的数据相同。包括：现金收入、社保收入、银联收入、支付宝收入、微信收入、挂号收入、药品收入、化验收入、检查收入、卫生材料收入、诊察收入、手术收入、治疗收入以及其他门急诊收入等，以上明细数据均要保持一致，并且，通过会计总账的记账凭证和账簿与收入汇总月报表对账，能够了解收款员上缴结退病人押金是否一致，在这一方式下，能够防止会计总账错记、漏记现金、收入的情况。

第五，每个月需要定期盘点各个药房和药库的药品和卫生材料及保管仓物资情况，财务人员安排到各个点监盘。在对药品、低值物资、卫生材料等实际库存数据的盘点，判断其余账面数量是否存在差异，若存在差异，需要让各保管部门查明原因，针对性地加以处理。通过以上方式，以免各保管部门对物资私自滥用，造成物资流失。同时，还应不定期对卫生材料进行抽查盘点，以免领用部门大量领用卫生材料，造成卫生材料损失。从而确保会计总账与实物的一致性，做到账实相符。

第六，每个月月末，行政会计总账与药品会计及总务保管仓物资会计对账，保证两者的一致性，以免药品耗材漏入，出现资产流失问题。医院需要加大卫生材料、低值耗材及药品的管理力度，确保账实相符，以免出现资产流失问题，及时查看库存结余，降低由于资产堆积以及过期产生的损失。进行固定资产的半年度及年度盘点，保证账账相符，以免出现单位资产私人占有情况，避免资产流失。

三、特殊情况下财务会计和预算会计的差异处理

当财务会计和预算会计存在差异时，需要将所有差异项目进行登记，不过也存在特殊情况下两者存在差异项目时，不需要进行登记。

首先，收到医院门诊部交来业务收入差异处理。医院收到门诊部交来业务收入中的金卡社保业务收入时，财务会计在根据权责发生制原则核算，在挂账记账应收账款应收医疗款 应收医保款 应收门急诊医保款，同时将其确认为收入。新会计制度下，但预算会计却不将其确认收入，在预算会计上，不作账务处理。登记存在差异项。不过实际工作中，无须做出这样的会计处理，医院在收到银行转来社保业务收入交来医疗保险款时，对于这项业务，财务会计冲减银行存款、应收账款应收医疗款 应收医保款 应收门急诊医保款处理，在预算会计上则作收入，通过这样的方式，则不会产生差异项，也无须进行差异项登记，这一情况就是新政府会计制度中的一种特殊处理方式。

其次，医院内部备用金的差异处理。存在一些医院为保证日常经济活动的正常开展，会制定出相应的备用金制度。医院进行备用金领取时，发生了资金流出行为，不过财务会计在往来账核算，不会将其确认为费用。备用金收回时，发生了资金流入行为，不过财务会计冲减往来账，也不会将其确认为收入。这种情况下，依据平行记账的相关规定，预算会计需要将其确定为支出或收入，此时就会产生了差异项。不过实际工作过程中，往往只需要做出财务会计处理，无须进行预算会计处理，以此则不会产生差异项，不用进行差异项等级，这种情况也是新政府会计制度中的一种特殊处理方式。

综上所述，新政府会计制度下，财务会计与预算会计既要有效结合，也要适度分离，实施平行记账能有效实现这一目的，一方面需要做好差异项的登记，另一方面则需要医院财务人员进行会计对账，确保收入、支出、现金、银行存款等科目明细做到账证相符、账账相符、账实相符，做好《政府会计制度》下医院财务会计与预算会计对账框架构建，使医院会计核算资料真实、正确、可靠，保证医院健康、稳定发展。

责任编辑：亦欣

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